Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế GTGT
Giá tính thuế đối với các loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải
Căn cứ tinh thuế GTGT
Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT
* Giá tính thuế GTGT
Theo nguyên tắc chung, giá tính thuế GTGT là giá bán hàng hoá, dịch vụ chưa có thuế GTGT
Một số trường hợp cụ thể, giá tính thuế GTGT được xác định như sau:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở dản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác, giá tính thuê GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhưng chưa có thuế GTGT
- Giá tính thuế đối với các loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng, trừ các khoản phụ thu và phí cơ sở kinh doanh phải
nộp NSNN. Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán thì thuế GTGT là giá bán đã giàm ghi trên hoá đơn
- Đôi với hàng hoá nhập khâu, giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có)
- Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng với thuế nhập khâu xác định theo mức thuê phải nộp sau khi đã được miễn giảm
- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả chậm, trả góp, giá tính thuế GTGT là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả chậm, trả góp), không tính theo số tiền trả góp, trả chậm từng kỳ
- Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu
- Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, khuyến mại hay để trả thay lương, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuê của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này
- Đôi với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như
GTGT thì giá chưa có thuế GTGT được xác định như sau:
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem..)
Giả chưa có thuế = 1 + (%) thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó.
* Thuế suất thuế GTGT:
Theo quy định hiện hành, thuế GTGT có 3 mức thuế suất: 0%, 5%
10%
- Thuế suất 0%: Áp dụng với hàng hóa xuất khẩu kể cả hàng hoá gia công xuất khẩu, hàng hóa không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất khâu, hoạt động xây dựng, ỉãp đặt các công trình ờ nước ngoài, công trình của doanh nghiệp chế xuất.
- Thuế suất 5%: Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ thiết yêu cân khuyến khích hoặc sản xuât kinh doanh còn gặp nhiêu kho khan va cac hàng hoá, dich vụ cần được ưu đãi: nước sạch, thuốc chữa bệnh.
- Thuế suất 10%: Là mức thuế suất thông dụng, áp dụng cho các loại hàng hóa, dịch vụ thông thường còn lại không thuộc mức thuê suât 0% và 5% như: sản phẩm điện tử, sản phẩm may mặc, xây dựng, lăp đặt, dịch vụ tư vấn...
* Thời điểm xác định thuế GTGT:
- Đổi với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hỏa cho người mua, không phân biẹt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chi số điện nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiên.
- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.
- Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lăp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải
quan
Phương pháp tính thuế GTGT
Theo quy đinh của Luật Thuê GTGT hiện hanh, có 2 phương phap tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. Trong đó, phương pháp khấu trừ thuế được sử dụng phổ biến hơn vì chứng tỏ được tính ưu việt trong việc đơn giản hóa tính
toán và sự hiện đại, vãn minh, minh bạch trong quan hệ mua bán trao đôi hàng hóa. Cách xác định thuế được tiến hành như sau
a ) Phương pháp khẩu trừ thuế
* Đối tượng áp dụng: Là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật doanh nghiệp Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, tô chức kinh doanh khác, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp
Cơ sờ kinh doanh nộp thuê GTGT theo phương pháp trực tiếp được lựa chọn chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và được khâu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ
* So thue GTGT phải nộp được xác đinh như sau:
Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp trong kì đầu ra được khấu trừ
Trong đó:
- Thuê GTGT đâu ra: là tông sô thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra, được xác định bằng (=) giá tính thuể của hàng hoả, dịch vụ chịu thuê bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó
Thue GTGT đâu ra = Giá tính thuế GTGT X Thuế suất thuế GTGT
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khâu trừ thuê khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá địch vụ bán ra phải tính ưên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ
Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ ké toán, hoá đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ ( bao gồm cả TSCĐ ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, sô thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hảng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính áp dụng đối với các tổ chức cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam.
Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán lả giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đă có thuế GTGT và công thức sau đê xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ:
Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem..)
Giá chưa có thuế = 1 + (%) thuế suất của hàng hóa, dịch vụ đó.
* Nguyên tắc xác định số thuế GTGT đầu vào được khâu trừ chỉ áp dụng cho các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, cụ thể:
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
- Thuế GTGT cùa hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT không được khẩu trừ được tính vào chi phí hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT
- Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, mất trộm nếu xác định được tổ chức cá nhân có trách nhiệm phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hảng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bôi thường, không được khấu trừ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định sổ thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho trừ trường hợp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng để đầu tư xây dựng, lãp đặt tạo thành TSCĐ của cơ sờ kỉnh doanh chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu ra hoặc thuế đầu vảo của TSCĐ phát sinh từ 200 trđ trở lên được khấu trừ dần theo quý (3 tháng liên tục kông phân biệt theo năm dương lịch). Trường hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháng thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, thời gian tối đa là 03 thảng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, địch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
b) Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT
* Đối tượng áp dụng:
+ Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam (ngoài kinh doanh độc lập, hộ gia đình, các cá nhân hợp tác với nhau sản xuất kinh doanh không hình thành pháp nhân).
+ Tổ chức, cá nhàn nước ngoải kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chửng từ làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuể.
+ Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.
* Xác định thuế GTGT phải nộp:
- Đổi với các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đây đủ việc mua, bản hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán thì GTGT được xác định căn cứ vào giá mua, bán ghi ưên chứng từ.
- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ, xác định được đúng doanh thu bán hàng hỏa, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhưng không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân với tỳ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.
- Đối với cá nhân, (hộ) gia đình chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; GTGT được xác định bàng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.
Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng.
Xem thêm:
⇒ học kế toán tổng hợp tại thủ đức
⇒ Công Ty TNHH Tư Vấn Đầu Tư Quang Minh Inco
⇒ Công Ty TNHH Zet Media
⇒ Công Ty TNHH Zet Media
⇒ học kế toán tổng hợp tại thủ đức
⇒ Công Ty TNHH Tư Vấn Đầu Tư Quang Minh Inco
⇒ Công Ty TNHH Zet Media
⇒ Công Ty TNHH Zet Media
Chúc bạn thành công !
Các tin cũ hơn
Bài Viết Mới Nhất
Bài Viết Xem nhiều
